应收账款收不回来了，若是要做到税前扣除，必须具备6个条件！
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条件1


坏账已经实际发生了，因为按照企业所得税法的规定，只有实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，才允许税前扣除。


【参考】


《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。






条件2


会计上已经做了损失处理，也就是会计人员必须对于无法收回的应收账款做账处理。仅仅是计提的坏账准备是不得税前扣除的。


【参考】


1.《企业所得税法》第十条第七项规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。


2. 企业所得税法实施条例第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。






条件3


欠款时间至少1年或者3年，并已进行了坏账损失会计处理。1年内的应收账款出现了坏账无法收回，该笔损失不能税前扣除；逾期1年以上的，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年收入总额万分之一。


【参考】


《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定：


第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况。


第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况。






条件4


需要纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明，坏账税前扣除不再需要出具专项报告了。另外，书面申明和相关材料留存备查即可。


【参考】


1.《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，取消的税务证明事项目录（共20项），其中第3项：企业向税务机关申报扣除特定损失时，需留存备查专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。


“专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告”已经不再需要，而改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。


2. 福建省局《2020年9月12366咨询热点难点问题集》作出了明确的回答，应收款项的坏账损失，也只要出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明和相关材料，不再需要专项报告了。






条件5


应具有证明损失的外部和内部证据链。资产损失的证据链条一定需要内外结合、相互印证，如果缺少外部证据，实务中被认可的可能性较小。具体内容可参考如下。


【参考】


根据国家税务总局公告2011年第25号第十六条的规定， 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。


第十七条规定，具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：


（一）司法机关的判决或者裁定；


（二）公安机关的立案结案证明、回复；


（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；


（四）企业的破产清算公告或清偿文件；


（五）行政机关的公文；


（六）专业技术部门的鉴定报告；


（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；


（八）仲裁机构的仲裁文书；


（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；


（十）符合法律规定的其他证据。


第十八条规定，特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：


（一）有关会计核算资料和原始凭证；


（二）资产盘点表；


（三）相关经济行为的业务合同；


（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；


（五）企业内部核批文件及有关情况说明；


（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；


（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。


《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第二十二条规定：


企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：


（一）相关事项合同、协议或说明；


（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；


（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；


（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；


（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；


（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；


（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。






条件6


别忘了企业所得税汇算清缴年报填报A105090表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。资产损失如要在所得税前扣除，不管有没有税会差异，必须填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表。


【参考】


1. 按照《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）的规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。


2. 根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）的规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，并保证资料的真实性、合法性。